S cieľom minimalizovať daňové úniky sa pravidlá transferového oceňovania každým rokom sprísňujú, čoho následkom je aj rastúci trend daňových kontrol zameraných na túto oblasť. Priemerná výška dodatočne vyrubenej dane z príjmov v rámci jednej kontroly sa pohybuje v státisícoch eur. Najlepším spôsobom ako preukázať, že transferové ceny medzi závislými osobami sú trhové, je vypracovať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu.
Daňový úrad sa opýta, ako vám vznikla strata
Daňové kontroly sa zameriavajú na jednotlivé odvetvia, pričom rozhodujúcim faktorom výberu je ziskovosť a veľkosť daného odvetvia. Následne sa skúmajú najmä transakcie týkajúce sa služieb, výroby a predaja produktov, licenčných poplatkov, finančných transakcií a reštrukturalizácie podniku.
Správca dane považuje za rizikové najmä subjekty, ktoré vykazujú straty. Situácia, keď jeden podnik v skupine vykazuje straty, zatiaľ čo zvyšok spoločností v skupine má zisk, môže byť spúšťačom pre daňovú kontrolu v súvislosti s transferovými cenami. Závislé tak ako aj nezávislé spoločnosti však môžu skutočne znášať straty z dôvodu nadmerných počiatočných nákladov na začatie podnikateľskej činnosti, nepriaznivých ekonomických či obchodných podmienok alebo neefektívnosti. Dlhodobé straty by však žiaden nezávislý podnik netoleroval a nebol by schopný za takýchto podmienok ďalej podnikať.
Rozširovanie definície závislých osôb
Od 1. 1. 2018 platí tiež nová definícia závislých osôb na účely transferového oceňovania. Za závislé osoby sa od roku 2018 považuje omnoho širší okruh osôb a subjektov, ako to bolo predtým.
Pomerne dôležitou zmenou je zavedenie nového pojmu „subjekt“, ktorý sa často používa v definícii závislých osôb. Závislou osobou je aj osoba alebo subjekt, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.
Najväčšie zmeny v definícii závislých osôb na účely transferového oceňovania postihli definíciu pojmu „ekonomické a personálne prepojenie“. Novinkou je, že od roku 2018 je ekonomicky prepojená s danou osobou alebo subjektom aj osoba alebo subjekt, ktorý síce nemá aspoň 25-percentný podiel na základnom imaní alebo hlasovacích právach tejto osoby alebo subjektu, ale má aspoň 25-percentný podiel na zisku tejto osoby alebo subjektu.
Od roku 2018 navyše platí, že ak niekto v súvislosti s hlasovacími právami alebo základným imaním koná spoločne s inou osobou alebo subjektom, na účely posudzovania závislých osôb považuje aj hlasovacie práva a podiely na základnom imaní tejto inej osoby alebo subjektu za svoje. Definície iných prepojení, rovnako ako prepojenie blízkych osôb, zostalo bez zmeny.
Ing. Peter Ďanovský, MMag. Klaus Krammer, TPA Group
(Prevzaté z odborného newsletra Slovensko-nemeckej obchodnej a priemyselnej komory Právo&Dane)
